尼日利亚的税收与发展：缩小政策与实施之间的差距

摘要

税收作为一项重要的财政政策措施，是促进社会经济发展的实际手段，世界各国都采用这一手段来改善本国的经济目标。尼日利亚的税收制度由错综复杂的税法组成，无论是在管理效率还是在实现国家财政政策目标方面都有许多不足之处。因此，有必要研究造成政策与执行之间差距的原因，以期提出可行的解决方案，帮助国家发展，尤其是在财政体制方面。本文利用司法机构、税务文章、期刊和博学的作者对这一主题的意见进行了全面论述。

关键词税收、税收制度、税收政策、政策执行、国家发展。

• 导言

税收在任何国家的经济发展中都发挥着举足轻重的作用，为公共服务、基础设施建设和社会福利计划提供必要的资源。在尼日利亚，2017 年国家税收政策（NTP）的制定旨在指导税收制度的有序发展，并确保其与国家更广泛的社会经济目标保持一致。该政策设想建立一个促进自愿合规、提供稳定的政府收入并最终促进经济增长的税收制度。

然而，尽管《国家发展计划》的目标雄心勃勃，但其政策声明与有效实施之间仍存在巨大差距。这种脱节损害了税收为尼日利亚发展议程做出有意义贡献的潜力。因此，当务之急是对此进行研究，以提出可行的解决方案。

1.1 尼日利亚税收制度的现状

国家税收计划》将税收定义为在法律支持下向国家强制缴纳的款项，只要被指定为税收，就没有直接的利益或对价。税收制度要想有效，就必须在法律、政策和行政管理这三足鼎立的税收体系中实现和谐平衡。没有这种协同作用，税收制度就会处于完全混乱的状态，让每个人都在混乱的荒原上耕耘，这恰恰描述了尼日利亚税收制度的现状，特别是税收政策与执行之间的巨大鸿沟。下文将探讨造成这种混乱的原因。

• 政策制定与实施之间的鸿沟：原因

造成政策与执行之间差距的因素有几个。

2.1 征税权的划分

该政策没有充分解决征税权分配缺乏财政联邦制的问题，导致税收激增。有些征税权划分得很清楚、[1] 其他则不然。精髓在于增值税、[2] 就像神话中的凤凰涅槃一样，每次问题似乎都会得到平息，并以司法判决的方式得到适当的安葬。[3] 这就引出了下一个问题。

2.2 税收的多重性

这一问题源于各州对其财政责任与财政权力或管辖权不匹配的抱怨、[4] 这导致了多重征税，最明显的是在房地产领域[5] 和所得税。[6] 这与下一个问题有关。

2.3 避税和逃税

避税是在法律允许的范围内尽量减少纳税义务，而逃税则是完全拒绝纳税，这是违法的，应受到惩罚。由于同一收入要缴纳多级税款，合理的纳税人会尽可能避税，而不合理的纳税人则会直接逃税。避税或逃税的结果是将税收负担转嫁给下一个纳税人。

2.4 人口数据

政府如何向不了解的公民征税？尼日利亚公民的正确数据十分匮乏，这说明尼日利亚政府未能掌握其公民和其他境内居民的准确数据，因此无法做出正确的决策。[7] 税收是自 1914 年国家统一以来历史最悠久的政府活动，因此人们会认为税收统计数据很容易获取。然而，这种期望是错误的，因为几乎各级政府都存在严重的数据管理失误。此外，政府没有努力对有限的数据进行定期整理或分析，更不用说存储或使其更易于获取或检索了。[8]

2.5 政治干预

在创收问题上，许多政治家将政治置于专业之上，这与直觉相悖。许多政策制定者、管理者和立法者并不完全了解税收制度。因此，税收仍然很低，这也是过度政治干预和特殊利益的结果，令人沮丧。[9] 这与充斥尼日利亚各个系统的腐败现象密切相关。政治和腐败就像白天和黑夜。它们相辅相成，都会对好的政策产生负面影响。

2.6 税法的复杂性

尼日利亚的税收法规非常复杂，一般纳税人很难理解；即使是识字的当局在某些情况下也会遇到困难。除此之外，许多纳税人甚至不知道某些税种的存在。 再加上信息匮乏、税务官员懒惰、纳税人抵触情绪以及急功近利的倾向，这些因素促进了 "最佳判断 "方法的应用。这可能表明税务教育不足，税务机关未能履行其在提高公众认识方面的职责，而这将有助于实施工作。[10]

2.7 税收工作的优先次序

尼日利亚税收分配的政治经济学并不优先考虑税收工作，而是以各州平等、污染、土地面积和地形、社会发展需求以及内部税收工作等因素为基础。这不利于积极主动地促进税收，也不利于热衷于政策的实施，尤其是对于内部创收而言，这使得各级政府严重依赖于不稳定的石油收入。[11]

这些问题拖得越久，政策的有效实施就越遥远。

• 前进之路

发现问题本身并不能解决问题，相反，这是解决问题的第一步。下文将讨论建议的解决方案。

3.1 宪法修正案

设想对宪法进行修订，让所有利益攸关方都参与进来，明确划分各级政府的征税权。[12] 应修改宪法，允许各州和地方政府拥有更多的财政自主权。[13] 这将在很大程度上解决前面提到的前三个问题。

3.2 税法审查

定期审查现行税法以确保其具有相关性并反映当前的经济现实，有助于解决令纳税人感到困惑的复杂性和模糊性问题。为了满足尼日利亚全面税制改革的迫切需要，总统蒂努布于 2023 年 8 月成立了财政政策和税制改革委员会。该委员会由税务资深人士 Taiwo Oyedele 先生领导，负责制定改善国家税收结构和实现财政政策目标的建议。[14] 委员会的任务是提出改革建议，以彻底改变尼日利亚的财政状况，并促进税法管理和运作的一致性。[15]

3.3 现代化的税收制度

尼日利亚多年来一直使用陈旧的税收制度，这一制度跟不上大流行病后的现实、技术发展和纳税人不断变化的需求，甚至跟不上经济的变化。税制改革的目的是对该系统进行升级，使其更加高效、透明，并与当代经济状况保持一致。[16] 这需要定期对税务工作人员进行培训，使其了解先进国家的创新和现行做法。此外，还需要整合技术，如综合税收征管系统（ITAS），这是尼日利亚的一项重要举措，旨在通过自动化和技术实现税收征管的现代化。[17]

3.4 加强税务登记和合规监督

FIRS 正在加强税务登记的执行力度[18] 要求企业和个人在进行某些交易前获得纳税识别号 (TIN)。[19] 这一举措旨在加强尼日利亚的税收管理，确保企业得到适当的注册和纳税。它反映出尼日利亚的商业环境越来越重视透明度和问责制。通过要求参与尼日利亚商业活动的所有各方都有一个 TIN 编码，税务机关正在扩大税基，减少经常逃避纳税义务的非正式或未登记交易。[20]

3.5 加强问责制

尽管没有人会笑着纳税，但一旦有证据表明税收得到了合理使用，而且所有人都清楚地知道，这将为政府的税收要求和政策的总体遵守情况提供一个很好的依据。

• 结论

税收理应为国家建设和发展做出贡献。不解决这些问题，就不可能实现这一目标。尼日利亚的经济格局和人口就像一片树林，结满了成熟的果实，等待着通过实施完全适合尼日利亚的定制税收政策来收获。

 

作者：奥佩耶米-阿莫杜（Opeyemi Amodu），2025 年阿德奥拉-奥因拉德公司全国征文比赛获奖者。

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[1] 例如 项目 16、25、58 和 59 的 1999 年宪法》附表 2 第 I 部分 关于关税和消费税、出口税、印花税以及收入、利润和资本收益的征税问题，所有这些都明确属于国民议会的职权范围。即使是那些明确概述的内容，在执行过程中也会遇到问题，例如在《宪法》中需要裁决的地方政府租房税率。 Knight-Frank & Rutley & Anor 诉卡诺州州长案 (1998) lljr-sc.

[2] 增值税由 增值税法尼日利亚联邦共和国法律》第 V-1 章，2004 年。1993 年，联邦政府在军政府统治下开始征收增值税，但却没有赋予其宪法地位，这使其一直处于不和谐状态。

[3] 增值税之争可追溯到美国的销售税。 奥贡州 A-G 诉 Aberuagba 案 (1985) LJR-SC。在对许多案件做出裁决之后，这一重心现在已经升级，并且尚未结束，自 2021 年以来，由河流州政府提起的诉讼仍在上诉法院待决，这些案件包括 尼日利亚软饮料有限公司诉拉各斯州行政长官案 [1987] 2 NWLR (Pt 57) 444 CA、 Mama Cass 诉 FBIR (2010) 2 TLRN 99 (FHC), 和  拉各斯州政府诉 Eko 酒店有限公司 (2017) 12 SC (Part 1) 107。以上仅举几例。

[4] Micah Leyira、Ebere Chukwuma、Umobong Asian，"尼日利亚的税收制度--挑战与前进之路"（2012 年）。3(5) RJFA.网址 https://core.ac.uk/reader/234629280.访问日期：2025 年 2 月 18 日。

[5] 有多种物业税，如土地使用费、唐楼租金、邻里改善费等。

[6] 这包括教育税、信息技术税、地方内容税、工业培训基金税等专用税。尽管这些专项税产生了巨额资金，但企业却付出了高昂的代价，令人遗憾的是，这些专项税对人民和经济产生的积极影响微乎其微，甚至没有产生任何积极影响。

[7] 尼日利亚上一次官方人口普查是在 2006 年，由于没有替代品来正确监测这些数字，因此这次人口普查令人震惊。有些公民拥有多个 NIN 号码和选民证等，因此从这些估算中获得的数字并不可靠。

[8] Micah Leyira、Ebere Chukwuma、Umobong Asian、 同前.

[9] Taiwo Oyedele，"2017 年税收与财政政策展望"，《税收观察》，《卫报》，2017 年 1 月 23 日（星期一）。

[10] Micah Leyira、Ebere Chukwuma、Umobong Asian、 同前.

[11] 同上。

[12] 正如最高法院在 Steve T. Ugba 诉 Gabriel Suswam SC.191/2012（CONSOLIDATED），"如果法律的任何领域给人民造成困难或不公正，他们可以坐下来，通过立法者做些什么"。

[13] 早期国家财政成功的一个因素是实行了权力下放制度，当时的立法清单（根据 1960 年和 1963 年宪法）中的项目很少，允许各地区有更多的自主权。Oyelowo Oyewo 教授在其题为 "尼日利亚：称尼日利亚是一个伪装成联邦的假单一制国家。

[14] Oyetola Atoyebi，"尼日利亚 2024 年税收法案概览：要点和关键条款》（2024 年 12 月 19 日）。网址 https://omaplex.com.ng/the-nigerian-tax-bill-2024-at-a-glance-highlights-and-key-provisions/.访问日期 21^站2025 年 2 月。委员会的建议以四项税收法案的形式提出。它们是2024 年尼日利亚税收法案》（NTB）、《尼日利亚税收管理法案》（NTAB）、《尼日利亚税收服务（设立）法案》（NRSEB）和《联合税收委员会（设立）法案》（JRBEB）。

[15] Udo Udoma 和 Belo-Osagie，"尼日利亚税收格局导航：2024 年主要趋势和发展以及 2025 年展望》（Mondaq，2025 年 2 月 4 日）。见 https://www.mondaq.com/nigeria/tax-authorities/1579484/navigating-nigerias-tax-landscape-key-trends-and-developments-in-2024-and-outlook-for-2025.访问日期：2025 年 2 月 21 日。

[16] Abdullahi Hashim，"尼日利亚税制改革法案：迈向经济转型的一步》（TheCable，2025 年 2 月 7 日）。网址 https://www.thecable.ng/nigerias-tax-reform-bill-a-step-towards-economic-transformation.访问日期：2025 年 2 月 15 日。

[17] Nwamgbebu Obinna, Oketa Chiamake, Odom Amarachi, Nwambe Cynthia and Nweke-Charles Esther, "Electronic Tax System As A Panacea For Tax Revenue Leakages In Nigeria" (African Journal of Politics and Administrative Studies, Vol. 12(1); June 2019)。网址 https://www.ajol.info/index.php/ajpas/article/view/247153/233774.访问日期：2025 年 2 月 21 日。ITAS 由联邦税务局 (FIRS) 于 2013 年推出，旨在提高税收征管和合规流程的效率。

[18] 联邦税务局。负责征税的联邦机构。

[19] 例如，FIRS 的印花税门户网站已经更新，以捕捉各种交易和实体，从而要求与尼日利亚交易有关的协议的外国交易方提供其 TIN，作为在尼日利亚为其文件加盖印花的前提条件。此外，未能提供有效 TIN 的供应商将面临适用预扣税率两倍的处罚。

[20] 乌多-乌多马和贝洛-奥萨吉、 同前。